|
Ответ:
Статьей 302 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.01 № 197-ФЗ
(далее по тексту - Трудовой кодекс) установлено, что лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Статьей 164 Трудового кодекса определено, что компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
До вступления в силу Трудового кодекса законодательной нормой, предусматривающей выплаты компенсаций, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей (включая работу вахтовым методом), являлась статья 116 КЗоТ РФ, в соответствии с которой работники имеют право на возмещение расходов и получение ими компенсации в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением в другую местность.
По смыслу абз. 9, 10 п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 2 приложения к постановлению Минтруда РФ от 29.06,94 № 51 «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий , организаций и учреждений для выполнения монтажных , наладочных, строительных работ на курсы повышения квалификации , а также за подвижной и разъездной характер работы , за производство работ вахтовым методом и полевых работ , за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации» предусмотрены выплаты надбавок к месячной тарифной ставке, должностному окладу за разъездной характер работ.
Размеры надбавок, предусмотренные в этом пункте, во всех случаях не должны превышать размера установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации,
Постановлением № 51 установлены выплаты надбавок для тех случаев, когда служебные поездки работников не признаются командировками.
При этом работникам цирковых организаций, организаций лесной промышленности и лесного хозяйства, государственных заповедников надбавки за разъездной характер работ установлены взамен суточных, которые носят компенсационный характер, аналогичный выплатам суточных при командировках. Во всех остальных случаях надбавки за разъездной характер работы выплачиваются работникам не взамен суточных.
Кроме того, по смыслу п. 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются.
Согласно ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, при меняемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. В пункте 9.2.4 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.02 № БГ-3-
05/344, говорится, что подлежат налогообложению надбавки за подвижной, разъездной характер работы (кроме выплачиваемых взамен суточных), начисляемые в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу и предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными инструкциями в связи с разъездным характером труда, которые учитываются в составе среднего заработка.
Вышеуказанная оговорка в Методических рекомендациях отражает позицию МНС России, согласно которой все надбавки к заработной плате, которые выплачиваются взамен суточных, не подлежат налогообложению ЕСН.
Исходя из вышеизложенного следует вывод, что суммы надбавок взамен суточных, выплачиваемых работникам, привлекаемым при вахтовом методе организации работ, а так же за разъездной характер работ, выплачиваемых работникам цирковых организаций, организаций лесной промышленности и лесного хозяйства, государственных заповедников, в пределах норм, установленных постановлением № 51, не подлежат налогообложению ЕСН в 2001 - 2003 годах.
Все остальные надбавки к месячной тарифной ставке, должностному окладу, выплачиваемые работникам организаций за разъездной и подвижной характер работы, не являются надбавками взамен суточных, следовательно, должны облагаться ЕСН и, кроме того, должны учитываться при исчислении среднего заработка.
|
